设定税款滞纳金上限、取消行政复议前清税，税收征管法修订草案征求意见

记者 辛圆

据新华社消息，11月6日，税收征收管理法修订草案经十四届全国人大常委会第二十五次会议初次审议后全文公布，面向社会公开征求意见。

现行税收征管法于1992年出台，2001年作了全面修订，距今已有25年，与征纳实践不适应的问题日益凸显，亟需进行修订。

该修订草案共六章100条，较现行税收征管法新增13条、删除7条、修改75条，章节设置保持现行税收征管法基本架构。本次修订聚焦贯彻落实党中央、国务院决策部署，充分适应新经济、新业态发展需要，更好落实税收法定原则，对接个人所得税等新税制改革，巩固和拓展税收征管改革成果，既突出保障国家税收安全，又注重维护法治公平经济税收秩序，并将纳税人合法权益保护贯穿制度设计全链条，进一步为广大经营主体特别是合规经营纳税人营造公平、透明、可预期的发展环境。

中国政法大学财税法研究中心主任施正文接受界面新闻记者表示，税收征收管理法修订通过将税收征管工作中的成熟有效措施法治化，有利于深化税收征管改革，推动建立现代征管制度，此举有益于全国统一大市场建设，推动经济高质量发展。

该修订草案一方面更加注重保护纳税人合法权益，对税款滞纳金设置了两倍封顶限制，并增加了免予加收的情形；取消复议前清税的规定，不再将缴清税款或提供担保作为纳税人提起行政复议的前提，更好保障纳税人行使行政救济权。

施正文表示，现行法有关税款滞纳金的规定是按日加收万分之五、不设上限，拖欠日久滞纳金可能超过本金，修改上限条款是本次修法中影响面最广的民生条款之一。

“取消行政复议前清税，纳税争议可直接申请行政复议，不再以缴纳税款或提供担保为前置条件。不缴税也可申请行政复议，这是对纳税人救济权利的重要保障。”施正文在采访中说。

另一方面，修订草案更加注重规范税务执法行为，进一步明确税务机关依法履职要求，完善税款追征措施及法律责任相关规定，推动严格规范公正文明执法。比如，对逃税、不构成逃税但造成少缴税款后果、有逃税行为但未造成少缴税款后果，分别设置了不同的处罚幅度，体现过罚相当原则。

修订草案充分适应数字经济发展新形势，明确互联网平台企业应当按照规定办理平台内相关经营者、从业人员纳税申报等涉税事宜，促进新经济、新业态持续健康发展。

施正文表示，修订草案要求相关政府部门要向税务部门共享涉税信息，这是适应税收征管数字化发展，建立智慧税务的需求，有助于实行税收社会共治，进一步提升税收治理体系和治理能力现代化。

此外，修订草案增加了涉税大数据管理措施，税务机关有权运用涉税大数据对申报的真实性、准确性、完整性进行风险分析，实施与风险程度相匹配的管理措施。

上海交通大学凯原法学院副教授、财税法研究中心副主任王桦宇对界面新闻表示，数字革命带来了数字化的技术，给税收征管带来了很强的一个技术支撑，促进了税收征管的技术变革。

王桦宇表示，首先，在数字革命之前，税务机关很难完全掌握纳税人的税务信息，如果纳税人没有诚信申报，税务机关也很难通过一些手段查明纳税人的相关交易事实，税务机关与纳税人之间存在着信息不对称。

其次是纳税人对税务机关信息的不对称。在数字革命之前，由于税制相对比较复杂、税收政策经常变更、纳税申报较为传统等原因，中小企业和自然人纳税人不能及时掌握相关税法资讯和接触更便利的汇缴方式，影响了他们依法纳税能力的提高。

“从现阶段看，数字经济的发展对缓解税收征纳关系中这两类信息不对称都有直接的作用。”王桦宇在采访中说。

与此同时，修订草案注重与刑法修正案、民法典等现行法律的衔接，明确法律适用标准，减少涉税执行争议，有利于进一步提升法律确定性，稳定市场预期，助力推进全国统一大市场建设。